Avskrivningar

Avskrivningar är redovisningsmässiga motsvarigheter till reella värdeminskningar av företagets tillgångar. Den här artikeln ger en heltäckande introduktion till främst redovisningsmässiga avskrivningar, men även skattemässiga avskrivningar behandlas. De flesta vanliga frågor om avskrivningar besvaras i artikeln.

Artikelns innehåll:

Den bokföringsmässiga motiveringen
I praktiken fungerar det så här
Exempel på avskrivning
Vilka tillgångar skrivs av?
Avskrivningsmetoder
Avskrivningar för inventarier
Avskrivningar för fastigheter och byggnader
Skattemässiga avskrivningar
Så ser det ut i resultaträkningen
Vanliga frågor

Läs även vår artikel om nedskrivningar.

Den bokföringsmässiga motiveringen

Om ett företag köper något av betydande och långvarigt värde, exempelvis en maskin, så tas denna tillgång vanligtvis upp i företagets balansräkning.

Tanken med avskrivningar är att de ska vara redovisningsmässiga motsvarigheter till den ekonomiska minskningen i tillgångens värde som vanligtvis sker under tiden efter att den köpts. För att åstadkomma detta sänks det bokförda värdet av tillgången, exempelvis med 10 % om året i tio år efter inköpet. Detta uppnås genom att en motsvarande bokföringsmässig kostnad tas upp i företagets resultaträkning. Det är denna kostnad som kallas avskrivning.

I praktiken fungerar det så här

När ett företag köper en tillgång som tas upp på balansräkningen görs en plan för hur tillgången ska skrivas av, en så kallad avskrivningsplan, i enlighet med gällande redovisningsregler.

Avskrivningsplanen beskriver de avskrivningar som ska göras för tillgången i resultaträkningen år för år tills det redovisningsmässiga värdet på tillgången i balansräkningen är noll.

Exempel på avskrivning

Ett företag köper en maskin för 100 000 SEK och tar upp den på nästkommande balansräkning med värdet 100 000 SEK.
Samtidigt konsulterar företaget sin redovisningsbyrå som meddelar att gällande redovisningsregler säger att maskinen ska skrivas av under 10 år, med 10 000 SEK per år. Detta kallas linjär avskrivning och motsvarar företaget avskrivningsplan för maskinen.
Avskrivningar om 10 000 SEK tas sedan upp som kostnader i de efterföljande 10 årens resultaträkningar samtidigt som värdet på maskinen på balansräkningen minskar med 10 000 SEK per år. Efter 10 år har därför maskinen inget redovisningsmässigt värde i balansräkningen.
Notera att detta inte på något sätt behöver betyda av maskinen inte har något reellt värde efter 10 år.

Vilka tillgångar skrivs av?

Tillgångar som uppfyller följande villkor ska skrivas av:

Tillgången är upptagen eller ska tas upp på företagets balansräkning.
Tillgången förväntas minska i värde över tid, eller tillgången har en begränsad ekonomisk livslängd.
Tillgångens ekonomiska livslängd är minst tre år. Detta motsvarar en så kallad anläggningstillgång.
Tillgångens anskaffningsvärde exklusive moms är minst ett halvt prisbasbelopp. Aktuellt prisbasbelopp återfinns på Forsakringskassan.se (prisbasbelopp).

Avskrivningsmetoder

Det vanligaste är att linjär avskrivning används. Med detta menas att värdet på tillgången minskas med samma belopp under ett visst antal år tills dess att värdet är noll.

Följande avskrivningsmetoder används även:

Progressiv avskrivning betyder att beloppet för avskrivning ökar varje år.

Degressiv avskrivning betyder att beloppet för avskrivning minskar varje år.

Produktionsberoende avskrivning betyder att beloppet för avskrivningen motsvarar det uppskattade nyttjandet av tillgången.

Avskrivningar för inventarier

Med inventarier menas tillgångar som behövs för att driva verksamheten. Exempel är:

Maskiner
Inredning
Datorer
Bilar och andra typer av fordon

Vilken avskrivningstid och vilken avskrivningsmetod som är lämplig beror på vilken typ av inventarier det gäller, och även på vilket regelverk för redovisning som företaget tillämpar. För mer information se exempelvis K2 och K3-regelverken (FAR.se).

Som exempel kan nämnas att för bolag som använder K2 finns en förenklingsregel som innebär att inventarier får skrivas av på fem år.

Avskrivningar för fastigheter och byggnader

Avskrivningstiden för fastigheter och byggnader är vanligtvis mellan 20 och 100 år. Exakt hur avskrivningsplanen ska se ut beror på vilken typ av fastighet det gäller. Avskrivningsplaner för fastigheter bör tas fram av professionell fackman.

Skattemässiga avskrivningar

Den här artikeln fokuserar främst på hur avskrivningar görs i företagets redovisning. Hur avskrivningar påverkar företagets skatt, det vill säga skattemässiga avskrivningar, är delvis ett särkopplat ämne. För skattemässiga avskrivningar finns två metoder, och endast en av metoderna får användas samtidigt:

(1) Räkenskapsenlig avskrivning

Enligt metoden för räkenskapsenlig avskrivning ska den skattemässiga avskrivningen vara lika stor som den räkenskapsenliga avskrivningen. Två versioner finns:

(a) Huvudregeln, även kallad 30-procentsregeln, innebär att inventarierna skrivs av med maximalt 30 % av det bokförda värdet i början av året. Detta innebär att avskrivningen blir mindre och mindre varje år. Exempel: En maskin köps in för 100 000. Första året skrivs den av med 30 000 = (30 % * 100 000), varvid det bokförda värdet blir 70 000. Andra året skrivs den av med 21 000 = (30 % * 70 000), varvid det bokförda värdet blir 49 000, och så vidare.

(b) Kompletteringsregeln, även kallad 20-procentsregeln innebär att inventarierna skrivs av med 20 % av anskaffningsvärdet per år, det vill säga linjär avskrivning med en avskrivningstid om fem år. Exempel: En maskin köps in för 100 000. Maskinen skrivs av med 20 000 = (100 000 / 5) varje år i 5 år.

(2) Restvärdeavskrivning

Enligt metoden för restvärdeavskrivning ska det skattemässiga värdet (restvärdet) av inventarierna avskrivas med högst 25 % per år. Exempel: En maskin köps in för 100 000. Första året skrivs den av med 25 000 = (25 % * 100 000), varvid restvärdet blir 75 000. Andra året skrivs den av med 18 750 = (25 % * 75 000), varvid restvärdet blir 56 250, och så vidare.

Läs mer om skattemässiga avskrivningar på skatteverket.se (Avdrag för anskaffningen).

Så ser det ut i resultaträkningen

Se bilden nedan för ett exempel på hur avskrivningar upptas som kostnader i resultaträkningen.

Vanliga frågor

Måste avskrivningar göras?

Ja, reglerna för redovisningsmässiga avskrivningar är tvingande.

När får man skriva av inventarier direkt? Vad menas med förbrukningsinventarier?

Inventarier som har ekonomisk livslängd mellan ett och tre år och/eller har en anskaffningskostnad som understiger gränsen ett halvt prisbasbelopp räknas som förbrukningsinventarier. Förbrukningsinventarier får skrivas av direkt.

Är den ekonomiska livslängden för inventarierna under ett år räknas de som förbrukningsmaterial, som också skrivs av direkt.

Är avskrivningar en form av kostnad?

Ja, avskrivningar är redovisningsmässiga kostnader som motsvarar verkliga värdeminskningar.

Är avskrivningar avdragsgilla?

I den mån skattemässiga avskrivningar görs är avskrivningarna avdragsgilla i deklarationen. Läs mer om skattemässiga avskrivningar i texten ovan.

Vilka tillgångar och inventarier ska inte skrivas av?

Mark och finansiella tillgångar skrivs vanligtvis inte av.

Inventarier som inte förlorar i värde skrivs vanligtvis inte av. Detta kan gälla exempelvis konst.

Vilka redovisningsprinciper är aktuella?

Framförallt periodiseringsprincipen relaterar till avskrivningar.

Även försiktighetsprincipen är relevant.

Hur påverkar avskrivningar årets resultat, och resultaträkningen?

Avskrivningar tas upp som kostnader i resultaträkningen. Avskrivningar sänker därför årets resultat.

Vad händer när en tillgång är avskriven?

När en tillgång är helt avskriven är det bokföringsmässiga värdet på tillgången lika med noll, vilket innebär att tillgången inte har något värde i balansräkningen. Tillgången kan dock ändå ha ett stort verkligt värde. Ägandeskapet av tillgången kvarstår hos företaget, som kan använda tillgången precis som förut.

När ska avskrivningen påbörjas?

Man ska vanligtvis börja skriva av tillgången samma år som den först används.

Kan avskrivna inventarier och andra tillgångar säljas?

Ja, avskrivna tillgångar kan säljas. Försäljning av en avskriven tillgång innebär en ökning av årets resultat.

Kan man ändra avskrivningstid?

Under vissa förutsättningar får avskrivningsplaner ändras. Läs mer på Omprövning av avskrivningsplan - srfredovisning.se (Branschorganisation inom redovisning).

Ambitionen är att innehållet på StartaEgetInfo.se ska vara korrekt; men mallar och information är gratis och används helt på användarens eget ansvar, och ska användas bara om tillräcklig kompetens innehas av användaren. Läs mer på länken ”Cookies, disclaimer & integritet” (längst ned).