Vad är en periodiseringsfond?

Periodiseringsfond är ett begrepp inom redovisning och företagsbeskattning som innebär en möjlighet att skjuta upp viss beskattning till senare år.

Artikelns innehåll

Beskattning i företag och periodiseringsfond
Hur mycket får avsättas till periodiseringsfonden?
Återföring av periodiseringsfond
Vad kostar det att ha en periodiseringsfond? Schablonintäkt
Förtydligande exempel
Vanliga frågor
Mer detaljerad information hos skatteverket

Beskattning i företag och periodiseringsfond

I slutet av varje räkenskapsår gör ett företag en vinst eller en förlust. En beskrivning av hur detta resultat beräknas finns i vår artikel om årets resultat.

För aktiebolag beskattas vinsten med bolagsskatt. För andra typer av företag sker beskattning hos ägarna. Läs mer i följande artiklar:

För samtliga företagsformer är det dock möjligt att till viss del skjuta upp betalning av vinstbeskattning till senare år med hjälp av en så kallad periodiseringsfond. Hur detta går till beskrivs nedan.

Hur mycket får avsättas till periodiseringsfonden?

Aktiebolag får avsätta maximalt 25 % av vinsten per år i periodiseringsfonden, medan handelsbolag, enskild firma och kommanditbolag får avsätta maximalt 30 %. Notera att för handelsbolag, enskild firma och kommanditbolag så sker beskattning av vinst hos ägarna, varvid det egentligen är de fysiska personerna som äger företagen som kan skjuta upp skatten i en periodiseringsfond. I de fallen juridiska personer äger handelsbolaget, den enskild firman eller kommanditbolaget, gäller delvis andra regler.

Återföring av periodiseringsfond

Företaget måste återföra en avsättning till periodiseringsfonden för beskattning senast efter sex år. Det är alltid den äldsta fonden som återförs först. Detta innebär att ett företag kan ha sammanlagt högst sex stycken periodiseringsfonder vid ett och samma tillfälle.

Exempel: För år 1 gjorde ett aktiebolag en vinst om 100 000 SEK. Företaget avsatte för detta år 25 000 SEK till en periodiseringsfond. Senast i deklarationen för år 7, så ska detta belopp (25 000 SEK) återföras till beskattning. Exemplen nedan beskriver detta ytterligare.

I de fall bolagsskatten har förändrats över tiden kan det komma att påverka beloppet som ska återföras. Läs mer via länkarna till skatteverkets hemsida som finns längst ned i artikeln.

Vad kostar det att ha en periodiseringsfond? Schablonintäkt

Att skjuta upp skatten med en periodiseringsfond kostar pengar i form av en årlig skatt som beräknas på värdet för de sammanlagda periodiseringsfonderna för det aktuella beskattningsåret. Beräkningen görs med hjälp av en så kallad schablonintäkt. Mer precist fungerar det så här (år 2024):

För att få fram schablonintäkten för ett givet beskattningsår tar man värdet av samtliga periodiseringsfonder och multiplicerar detta med statslåneräntan. För aktuellt värde se: Riksgalden.se (Statslåneräntan). I de fall statslåneräntan är lägre än 0,5 % används ändå värdet 0,5 %. Det är värdet på statslåneränta i november året innan som ska användas.
Schablonintäkten tas sedan upp som en intäkt i företagets deklaration, och skatt utgår därmed för schablonintäkten.

Förtydligande exempel

Exempel 1: Avsättning och återföring av periodiseringsfond. För ett aktiebolag gäller följande:

Aktiebolaget har januari-december som räkenskapsår.
År 1 gör företaget en vinst om 200 000 SEK. Företaget avsätter i deklarationen för detta år 50 000 SEK till en periodiseringsfond, varvid det beskattningsbara resultatet blir 150 000 SEK. Skatten som ska betalas för detta år detta blir därmed 150 000 SEK*bolagsskattesatsen. Läs vår artikel om aktiebolag för aktuell bolagsskattesats.
För år 2 avsätter företaget 60 000 till en periodiseringsfond.
För år 3 avsätter företaget 50 000 SEK till en periodiseringsfond.
För år 4 avsätter företaget 100 000 SEK till en periodiseringsfond.
För år 5 avsätter företaget 100 000 SEK till en periodiseringsfond.
För år 6 avsätter företaget 100 000 SEK till en periodiseringsfond.
För år 7 blir vinsten 100 000 SEK. Företaget avsätter i deklarationen 25 % av vinsten för år 7, det vill säga 25 000 SEK. I deklarationen för år 7 måste företaget dock även återföra periodiseringsfonden för år 1, det vill säga 50 000 SEK. Det beskattningsbara resultatet blir därmed 100 000 – 25 000 + 50 000 = 125 000 SEK. Skatten som ska betalas för år detta blir därmed 125 000 SEK*bolagsskattesatsen.

Exempel 2: Beräkning av schablonintäkt samt motsvarande ökning av skatt. För ett aktiebolag gäller följande:

År 1 gör företaget en vinst om 200 000 SEK. Företaget avsätter för detta år 50 000 till en periodiseringsfond.
År 2 gör företaget en vinst om 200 000 SEK. Företaget avsätter 50 000 till en periodiseringsfond.
1 januari år 3 har företaget alltså sammanlagt 100 000 SEK i periodiseringsfonder. I november år 2 var statslåneräntan 2 %.
I företagets deklaration för år 3 ska en schablonintäkt om 2 000 SEK (= 100 000 * 2%) tas upp. Detta ökar bolagsskatten med 2 000 SEK* bolagsskattesatsen.

Vanliga frågor

Är periodiseringsfonden en del av obeskattade reserver?

Obeskattade reserver är en post på skuldsidan i företagets balansräkning som motsvarar vinster som företaget ännu inte beskattats för. Periodiseringsfonderna är därmed en del av obeskattade reserver. Det finns även andra typer av obeskattade reserver. Läs mer i vår artikel om obeskattade reserver.

Vad är relationen till bokslutsdispositioner?

Bokslutsdispositioner är en kostnadspost i resultaträkningen som motsvarar olika sätt att skjuta upp skatt. Avsättningar till periodiseringsfonder är därmed en typ av bokslutsdisposition. Andra sorters bokslutsdispositioner är överavskrivningar och koncernbidrag.

Är en reservfond samma sak som en periodiseringsfond?

Nej, en reservfond är något annat. Läs mer i vår artikel om reservfond.

Måste man använda sig av en periodiseringsfond?

Nej, det finns inga krav på att företag måste använda sig av periodiseringsfonder.

Är periodiseringsfonden en del av eget kapital?

Inom bokföringen är obeskattade reserver en egen post i balansräkningen, och är därmed i detta avseende inte en del av eget kapital. Ifrån ett företagsekonomiskt perspektiv kan man kan dock säga att den del av periodiseringsfonden som inte kommer att gå till beskattning tillhör eget kapital. Med detta synsätt kan man säga att periodiseringsfonderna*(1-skattesatsen för vinst) är en del av eget kapital medan periodiseringsfonderna*skattesatsen för vinst är en del av (skatte-)skulderna.

Mer detaljerad information hos skatteverket

För mer detaljerad information hänvisas till:

Ambitionen är att innehållet på StartaEgetInfo.se ska vara korrekt; men mallar och information är gratis och används helt på användarens eget ansvar, och ska användas bara om tillräcklig kompetens innehas av användaren. Läs mer på länken ”Cookies, disclaimer & integritet” (längst ned).